用于免税项目、集体福利、个人消费、非正常损失等情形的进项税额不得抵扣，已抵扣的需作转出处理，附会计分录及计算公式。
进项税额转出，是指一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，事后发生不得抵扣情形的，应将已抵扣的进项税额从当期进项税额中转出。
💡 核心逻辑：进项税额抵扣的前提是"用于增值税应税项目"。如果购进货物/服务后续改变用途，用于不得抵扣项目，对应的进项税额需要转出，计入相关成本或费用。
根据《增值税暂行条例》第十条，用于免征增值税项目的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣。如果已经抵扣，需作进项税额转出。
⚠️ 注意：兼营应税项目和免税项目的企业，进项税额需要按比例分摊。无法直接划分的进项税额，按免税销售额占全部销售额的比例计算不得抵扣的进项税额，作转出处理。
不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ×（当期免税项目销售额 ÷ 当期全部销售额）
用于集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务，其进项税额不得抵扣。如果已经抵扣，需作转出。
| 类别 | 具体情形 | 示例 |
|---|---|---|
| 集体福利 | 用于企业全体或大部分职工的共同福利 | 食堂采购、员工宿舍装修、节日礼品（全员） |
| 个人消费 | 用于职工个人及其家属的消费 | 给高管个人的消费卡、职工旅游（福利性质） |
✅ 区分要点：购进货物/服务用于生产经营（如车间使用的工具、办公用品）可以抵扣；用于职工福利/个人消费不得抵扣。 borderline情形需结合合同、发票备注、审批单等资料判断。
某企业将已抵扣进项税额的购买月饼（用于中秋节职工福利）作进项税额转出：
| 摘要 | 借方 | 贷方 | 金额 |
|---|---|---|---|
| 月饼用于职工福利（进项税额转出） | 应付职工薪酬——职工福利费 | 11,300元 | |
| 库存商品 | 10,000元 | ||
| 应交税费——应交增值税（进项税额转出） | 1,300元 |
根据《增值税暂行条例》第十条，非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的需转出。
⛔ 非正常损失定义（增值税法）：
因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、拆除、销毁等损失。
注意：正常损耗（如运输途中的合理损耗）不属于非正常损失，不需要作进项税额转出。
📌 自然灾害损失：因自然灾害（如洪水、地震、火灾）造成的损失的进项税额不需要转出，因为这是不可抗力，不属于"管理不善"导致的非正常损失。
用于简易计税方法计税项目的购进货物、劳务、服务，其进项税额不得抵扣。如果企业兼营一般计税和简易计税项目，且进项税额无法划分，需按比例转出。
兼营一般计税和简易计税方法计税项目的纳税人，其无法划分的进项税额，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ×（当期简易计税方法计税项目销售额 ÷ 当期全部销售额）
如果购进时已取得增值税专用发票，且进项税额已知，直接按发票上注明的进项税额转出：
进项税额转出金额 = 增值税专用发票上注明的税额
如果购进时取得的是普通发票，或无法确定进项税额，按不含税成本 × 适用税率计算应转出金额：
进项税额转出金额 = 成本金额 × 适用税率 ÷ (1 + 适用税率) × 适用税率
简化公式：进项税额转出金额 = 成本金额 ÷ (1 + 税率) × 税率
兼营免税项目、简易计税项目的企业，无法划分的进项税额按比例计算：
不得抵扣进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ×（免税/简易计税销售额 ÷ 全部销售额）
⚠️ 申报表填写位置：进项税额转出额应填入《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第13至23栏"进项税额转出额"相应栏次，按不同转出原因分别填列。
| 转出情形 | 政策依据 | 是否按比例分摊 |
|---|---|---|
| 用于免税项目 | 《增值税暂行条例》第十条 | 兼营时按比例 |
| 用于集体福利/个人消费 | 《增值税暂行条例》第十条 | 直接认定或换算 |
| 非正常损失 | 《增值税暂行条例》第十条 | 直接认定（按损失货物对应进项） |
| 简易计税方法项目 | 《增值税暂行条例》第十条 | 兼营时按比例 |
| 超过小规模纳税人标准的纳税人 | — | — |
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