商誉不摊销，但每年（至少）必须做减值测试——以资产组或资产组组合为单位，将商誉分配后比较账面价值与可收回金额，差额先冲减商誉，不足部分再按比例减其他资产。
商誉是企业合并时，合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，代表被购买方未能单独确认的超额盈利能力（品牌、客户关系、协同效应等）。
按《企业会计准则第20号》，非同一控制下企业合并形成的正商誉不摊销，理由是其使用寿命不确定；但必须每年至少做一次减值测试，且当有减值迹象时须立即测试。
💡 注意区分：这是中国会计准则（CAS）的处理方式。美国会计准则（US GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）同样不摊销商誉，但IFRS正在讨论重新引入摊销机制。
无论是否有减值迹象，每个会计年度末至少测试一次，通常于年底报告日前完成。
| 迹象类型 | 具体表现 |
|---|---|
| 外部迹象 | 市场利率/市场回报率显著上升、被购买方所在行业或地区经济恶化 |
| 外部迹象 | 被购买方所处市场竞争加剧，产品/服务需求大幅下降 |
| 内部迹象 | 被购买方实际盈利能力或预测现金流大幅低于收购时预期 |
| 内部迹象 | 管理层准备出售或处置相关业务 |
| 内部迹象 | 被购买方核心团队离职、主要客户流失 |
✅ 减值分配顺序：①先将减值损失全额冲减商誉；②商誉不足后，剩余金额再按各资产账面价值比例分配给其他资产，但单项资产不得低于以下三者最高值：公允价值减处置费用、使用价值、零。
参考同类资产的市场价格、近期交易、第三方估值报告，扣除预计处置费用（法律费、交易税等）。
预测资产组在持续使用中产生的未来现金流量，按反映当前市场评估的税前折现率折现至当前价值。关键假设：
⚠️ 常见错误：①用税后现金流量配税后折现率（两者须一致，均用税前或均用税后）；②终值增长率过高（例如假设永续10%增长）；③未将总部资产合理分摊至资产组。
| 项目 | 金额（万元） |
|---|---|
| 资产组账面价值（含商誉800万） | 5,000 |
| 资产组可收回金额（使用价值） | 4,200 |
| 减值损失 | 800 |
| 减值分配：先冲减商誉（800万，全部冲完） | -800 |
| 剩余减值分摊至其他资产 | 0 |
| 科目 | 借方（万元） | 贷方（万元） |
|---|---|---|
| 资产减值损失——商誉减值 | 800 | |
| 商誉减值准备 | 800 |
⚠️ 商誉减值不可转回！根据《企业会计准则第8号——资产减值》第17条，商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这与其他长期资产减值（同样不可转回）及存货减值（可转回）的处理有本质区别。
在合并财务报表中，商誉减值测试须使用合并层面的数据（包括少数股东权益对应的商誉，若采用完全商誉法）。减值损失按照母公司持股比例在归属母公司净利润和少数股东损益中分摊。
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