内部交易未实现损益
怎么抵消？

1为什么要抵消内部交易

从合并报表的视角，母子公司构成一个会计主体。集团内部交易属于"左口袋转右口袋"，对外部投资者和债权人而言，这些交易没有产生真实的经济效益，直到商品/资产最终卖给第三方，损益才算"实现"。

2顺流与逆流交易

类型	交易方向	持有存货方	未实现损益归属
顺流交易	母公司→子公司	子公司（期末存货）	母公司利润中包含未实现利润
逆流交易	子公司→母公司	母公司（期末存货）	子公司利润中包含未实现利润

3存货内部交易抵消

场景设定

母公司（M）将成本80万的货物以100万卖给子公司（S），S全部留在期末存货中（未对外销售）。母公司持股S公司80%，税率25%。

当期抵消分录（合并工作底稿）

第一步：抵消内部收入和成本

分录目的	借方	贷方	金额（万元）
抵消内部销售收入	营业收入	营业成本	100

第二步：抵消存货中未实现毛利20万

分录目的	借方	贷方	金额（万元）
抵消存货账面中的未实现毛利	营业成本	存货	20

抵消后：合并利润表收入减少100万，成本净减少80万（100-20），净利润减少20万（未实现毛利）；合并资产负债表存货账面价值从100万回归成本80万。

递延所得税调整

存货账面价值减少20万（合并层面），但子公司个别报表计税基础仍为100万（按购价），产生可抵扣暂时性差异20万，确认递延所得税资产：

分录目的	借方	贷方	金额（万元）
确认递延所得税资产	递延所得税资产	所得税费用	5（=20×25%）

下期滚续处理（存货次年卖出）

次年S将该存货全部卖给外部客户，内部交易已实现，须做如下滚续分录：

分录目的	借方	贷方	金额（万元）
转回上期未实现毛利（冲减本期成本）	存货（年初）	未分配利润——年初	20
本期存货已出售，结转抵消	营业成本	存货	20
转回递延所得税资产	所得税费用	递延所得税资产	5
调整未分配利润中的所得税	未分配利润——年初	所得税费用	5

4固定资产内部交易抵消

场景设定

母公司将账面价值80万（原值100万，已提折旧20万）的设备以90万卖给子公司，子公司作为固定资产使用，预计剩余使用年限5年，按直线法折旧，无残值。税率25%。

出售当年抵消分录

分录目的	借方	贷方	金额（万元）
抵消内部交易产生的资产处置收益10万	资产处置收益（或营业外收入）	固定资产——原值	10
调整原值（S按90万入账，合并层面应为80万）	固定资产——已提折旧		-20（冲回原折旧）

简化抵消分录（当年）：

分录	借方	贷方	金额（万元）
抵消未实现利润（内部处置收益）	资产处置收益	固定资产——原值	10
抵消多计折旧（90万vs80万，年折旧多2万）	固定资产——累计折旧	管理费用（折旧）	2

5递延所得税调整

内部交易抵消后，合并层面的资产账面价值与子公司个别报表的计税基础产生差异，须确认递延所得税：

资产类型	抵消后变化	所得税处理
存货（顺流）	合并账面值↓，计税基础不变→可抵扣暂时性差异	确认递延所得税资产（资产账面值×税率）
固定资产	合并账面值↓，计税基础不变→可抵扣暂时性差异	确认递延所得税资产
存货（逆流）	同上，但影响母公司个别报表	同上，在母公司层面确认

6常见问题解答