满足3个条件才能资本化：①资产支出已发生；②借款费用已发生；③为使资产达到可使用状态的必要活动已开始。三者同时满足，才能将利息并入资产成本。
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相关成本，包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用（手续费、注册费等）以及因外币借款产生的汇兑差额。
借款费用的处理方式有两种：
✅ 适用范围：符合资本化条件的资产包括——需要经过相当长时间建造、生产才能达到预定用途的固定资产（在建工程）、投资性房地产、存货（如大型船舶、大型设备制造、批量房地产开发等）。普通的日常库存商品、短期建造的资产不适用。
根据《企业会计准则第17号——借款费用》，借款费用开始资本化须同时满足以下三个条件：
| 条件 | 具体含义 | 判断要点 |
|---|---|---|
| 条件① 资产支出已发生 | 企业已经支付了购建或生产资产的款项（含现金、转账或承担相关负债） | 第一笔资产支出发生日即满足此条件 |
| 条件② 借款费用已发生 | 与购建或生产资产直接相关的借款已提用，产生了利息等费用 | 借款合同生效并实际提款后开始计息 |
| 条件③ 必要活动已开始 | 为使资产达到可使用（可销售）状态所必要的建造或生产活动已经开始 | 施工活动、技术准备、行政审批均不算；实际动工（浇筑基础、安装设备等）才算开始 |
⚠️ 三个条件必须同时满足。若借款已提用但尚未动工（等待审批、招标），借款费用应费用化；一旦开工且三个条件均满足，才开始计入资产成本。
三个条件同时满足的最晚一个时间点，即为资本化开始日。
在资产达到可使用状态前，若购建或生产活动发生非正常中断，且中断时间较长（超过3个月），在中断期间应暂停借款费用的资本化，改为费用化。
当资产达到预定可使用（可销售）状态时，停止借款费用资本化。判断标志：
💡 "实质完工"vs"全部完工"：不需要等到竣工验收手续全部办完才停止。只要资产已实质完工、能正常使用，即使还有零星收尾工程，借款费用就应停止资本化，剩余收尾费用费用化处理。
专门为购建资产借入的款项，其当期实际利息减去闲置资金的投资收益，即为可资本化金额。
公式：专项借款利息资本化金额 = 专项借款本金 × 利率 × 资本化期间 − 闲置资金投资收益
使用一般借款（非专门为某项资产借入的）时，按资产支出加权平均数 × 一般借款加权平均利率计算可资本化金额。
公式：
| 项目 | 金额 |
|---|---|
| 专项借款本金（年利率5%，6月1日提款，12月31日止） | 2,000万 |
| 专项借款当年实际利息（2000×5%×7/12） | 58.33万 |
| 闲置期间投资收益（3月1日动工前2个月闲置，年化3%） | 2000×3%×2/12 = 10万 |
| 专项借款可资本化利息 | 58.33 - 10 = 48.33万 |
| 借/贷 | 科目 | 金额 |
|---|---|---|
| 借 | 在建工程 | 可资本化利息 |
| 贷 | 应付利息（或银行存款） | 可资本化利息 |
| 借/贷 | 科目 | 金额 |
|---|---|---|
| 借 | 财务费用——利息费用 | 费用化利息 |
| 贷 | 应付利息（或银行存款） | 费用化利息 |
| 借/贷 | 科目 | 金额 |
|---|---|---|
| 借 | 固定资产 | 在建工程累计成本（含已资本化利息） |
| 贷 | 在建工程 | 在建工程累计成本 |
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